Se un servizio non mi viene pagato devo emettere obbligatoriamente sempre fattura? Le regole e le verifiche Agenzia Entrate

Quando un servizio non viene pagato, sorgono dubbi sull'obbligo di emettere fattura. Le regole sulla fatturazione, i rapporti tra pagamento e IVA, rischi fiscali, prove richieste e sanzioni.

Autore: Marcello Tansini
pubblicato il 06/10/2025 alle ore 14:01

La normativa vigente richiede che ogni prestazione resa venga documentata fiscalmente, indipendentemente dalla tempistica del pagamento da parte del cliente. Questo obbligo trova fondamento anche nella necessità di garantire trasparenza nelle operazioni economiche e tutelare i diritti delle parti coinvolte, sia dal punto di vista tributario che civilistico. Le regole in materia mirano a contrastare fenomeni di evasione e a fornire certezze giuridiche sul momento in cui scattano i doveri verso l’Erario.

Tuttavia, la prassi quotidiana solleva interrogativi sui limiti e sulle condizioni dell’obbligo in assenza di un corrispettivo effettivamente incassato. A questi dubbi contribuiscono non solo i chiarimenti offerti dalla legge ma anche l’interpretazione offerta dalla recente giurisprudenza, che pone attenzione sia al principio della correttezza fiscale sia alla tutela dei soggetti economici.

Quando nasce l’obbligo di emettere fattura nei servizi: regole e normativa

La normativa italiana disciplina con precisione il momento in cui è necessario procedere con la documentazione fiscale per una prestazione di servizi. Secondo quanto stabilito dall’art. 21 del D.P.R. 633/1972, devono emettere fattura tutti i soggetti titolari di partita IVA che effettuano cessioni di beni o erogazioni di servizi, salvo espressi casi di esonero. In particolare, il legislatore afferma che la fattura va rilasciata entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione, ossia dal momento in cui si considera concluso il servizio ai sensi dell’art. 6 dello stesso decreto.

Tale disposizione si applica sia nell’ambito dei rapporti tra professionisti e imprese (B2B), sia nelle transazioni con soggetti privati (B2C), senza sostanziali differenze circa la natura dell’obbligazione. Le eccezioni riguardano unicamente alcune categorie, come ad esempio esercizi commerciali al dettaglio o determinate attività agricole, generalmente assoggettate a regimi diversi come lo scontrino o la ricevuta fiscale.

Per comprendere la disciplina dell’emissione della fattura in presenza di un mancato pagamento, è essenziale distinguere tra il fatto generatore dell’imposta e il momento in cui l’IVA diventa esigibile. Il "fatto generatore" coincide generalmente con la conclusione materiale della prestazione. Ciò significa che dal termine della fornitura di un servizio deriva il dovere, per il prestatore, di documentare l’operazione ai fini fiscali.

Tuttavia, la normativa stabilisce che l’esigibilità dell’IVA si realizza di norma solo con l’incasso del corrispettivo, come previsto dall’articolo 6, comma 3, dello stesso D.P.R. 633/1972. Esistono casi particolari in cui la fatturazione anticipata (su richiesta del committente o per specifica prassi) comporta un’anticipazione sia del momento di effettuazione sia del versamento dell’IVA. Se, invece, vengono corrisposti acconti, la fattura va emessa per la sola quota percepita, rendendo esigibile l’IVA relativa a tale importo.

Il principio generale comunque rimane: la prestazione va sempre documentata, ma il pagamento del tributo è rimandato al flusso finanziario effettivamente percepito. Questa impostazione tutela le esigenze di liquidità dei professionisti, evitando che debbano anticipare imposte su ricavi mai incassati e contemporaneamente consente al Fisco di accertare in modo oggettivo la regolarità fiscale degli operatori. Tale distinzione tra fatto generatore ed esigibilità si riflette su tutte le fasi successive dell’adempimento fiscale, dalla registrazione alla dichiarazione periodica dei dati IVA.

Cosa accade se la prestazione non è pagata: obblighi, eccezioni e rischi fiscali

L’assenza del pagamento del corrispettivo per una prestazione di servizi pone questioni rilevanti sul fronte degli obblighi e delle conseguenze fiscali. Se il professionista o l’impresa non riceve quanto dovuto, la legge prevede che sia comunque necessario emettere la fattura in seguito all’erogazione del servizio, documentando così in modo trasparente l’attività svolta. Tuttavia, in base all’interpretazione delle sentenze della Cassazione e alle prassi consolidate, emergono alcune eccezioni.

Quando non vi è stato alcun incasso e il prestatore può dimostrare l’avvenuta esecuzione del servizio senza ricevere corrispettivi, l’onere fiscale può essere posticipato. In questi casi, per evitare il rischio di essere accusati di omessa fatturazione, è indispensabile disporre di idonea documentazione contabile in grado di attestare l’effettiva mancata percezione dei compensi. In presenza di fattura già emessa e pagamento non ricevuto, l’unica possibilità di recupero dell’IVA anticipata resta la nota di variazione in diminuzione, azionabile però solo se l’insoluto diventa giuridicamente certo.

L’emissione della fattura, senza successivo incasso, non rende illegittima la pretesa del credito: il cliente resta obbligato sul piano civile, mentre il prestatore può agire per il recupero. Chi non rispetta le regole rischia sanzioni amministrative anche rilevanti, soprattutto se la condotta è valutata come elusiva o fraudolenta dall’amministrazione tributaria.

Le prove necessarie per contestare l’omessa fatturazione: oneri per il Fisco e per il contribuente

Nei casi in cui l’Agenzia delle Entrate contesti una mancata emissione del documento fiscale in presenza di servizi resi e non pagati, si applica uno stringente onere della prova a carico dell’Amministrazione. Non è sufficiente la dimostrazione dell’esecuzione della prestazione: occorre produrre evidenze concrete dell’incasso o di una condotta idonea a indicare la volontà di eludere l’obbligo fiscale. Tali prove possono comprendere, ad esempio, la presenza di movimenti bancari, ricevute, quietanze o scambi di valore per equivalente. Se la contestazione si basa su elementi contabili (ad esempio, lo spostamento da "fatture da emettere" a "crediti da riscuotere"), la giurisprudenza ha ribadito che tale documentazione attesta solo l’esistenza di un credito ma non il suo effettivo incasso.

Solo in presenza di indizi gravi, precisi e concordanti di pagamento o di comportamenti dolosi del contribuente potrà perfezionarsi un’infrazione per omessa fatturazione. Il prestatore è chiamato a conservare una tracciabilità completa degli incassi e una documentazione dettagliata delle comunicazioni intercorse con il cliente, così da difendere la propria posizione in fase di verifica o accertamento. Il rispetto di queste accortezze incrementa l’affidabilità della posizione fiscale e riduce sensibilmente i margini di rischio nelle controversie con il Fisco.

Conseguenze della mancata fatturazione: sanzioni, rischi e tutela legale

In assenza della corretta emissione della documentazione fiscale, il soggetto obbligato può incorrere in sanzioni pecuniarie. Ai sensi dell’art. 6 del D.lgs. 471/1997, le sanzioni possono variare dal 90% al 180% dell’imposta non documentata o non registrata, con importi minimi fissati tra i 250 e i 2.000 euro nei casi di violazione formale irrilevante ai fini della liquidazione del tributo. Ulteriori conseguenze comprendono l’esposizione a controlli da parte dell’Agenzia delle Entrate, la potenziale perdita del diritto di rivalersi sull’acquirente e un aggravarsi delle responsabilità civili e penali, qualora la mancata fatturazione sia inserita in un contesto elusivo o fraudolento. Anche la non correttezza nella gestione dei documenti di pagamento (scontrini, ricevute) può determinare l’irrogazione di sanzioni specifiche.

Sul piano civile, il cliente non può rifiutarsi di pagare la prestazione per la semplice assenza della fattura: il debito resta esigibile, mentre la violazione resta confinata nel rapporto tra erogatore e Stato. In presenza di abusi o pratiche scorrette, il committente può comunque segnalare la condotta agli organi di vigilanza o all’ordine professionale di appartenenza. La difesa del soggetto verificato si basa sull’esibizione di documenti, estratti conto e corrispondenza che provino l’effettiva insussistenza dell’incasso e la trasparenza dei comportamenti adottati.

Semplificazioni operative, esempi pratici e casi particolari nelle prestazioni di servizi

Esistono alcuni regimi semplificati e casi particolari che incidono sulle tempistiche e sulle modalità di emissione della fattura. Ad esempio, il regime di “IVA per cassa” consente di differire il versamento dell’IVA fino all’incasso effettivo da parte del committente, attenuando così il rischio finanziario tipico dei crediti insoluti. Al contrario, l’emissione anticipata della fattura fa scattare il debito di imposta anche senza entrata finanziaria: il recupero dell’IVA avviene tramite nota di variazione quando l’insolvenza risulta documentata da atti giuridicamente certi. Alcuni esempi concreti chiariscono queste dinamiche:

• Prestazione completata ma mai fatturata e nessun importo incassato: nessun obbligo di emissione e assenza di debito IVA, purché la documentazione attesti la mancata riscossione.

• Fattura emessa prima del saldo su richiesta del committente: obbligo di IVA immediato, rischio di anticipare tributi in caso di cliente insolvente.

• Acconti ricevuti: fatturazione per la sola parte incassata, nessun obbligo sul saldo fino a percezione reale.

Casi particolari sono disciplinati per le operazioni in split payment o per soggetti esonerati (ad esempio, alcune imprese agricole o commercianti al dettaglio), che seguono regole ad hoc. L’uso di software gestionali e la tracciabilità bancaria semplificano la rendicontazione, minimizzando il rischio di errori e contestazioni. È consigliabile, soprattutto in operazioni significative, inserire nel contratto clausole di pagamento e garanzie per contenere i rischi di insolvenza.