Auto aziendali ad uso promiscuo e nuovo fringe beneft, spiegazioni e chiarimenti sui dubbi da Agenzia delle Entrate

Negli ultimi anni, l’assetto normativo riguardante i benefit per dipendenti, con particolare riferimento ai veicoli, ha subito rilevanti trasformazioni all’interno della disciplina fiscale italiana. L’aggiornamento più recente, introdotto con la Legge di Bilancio 2025 e successivamente chiarito dalla circolare n. 10/E dell’Agenzia delle Entrate, ha fornito interpretazioni puntuali e soluzioni a diversi dubbi in materia di tassazione del reddito derivante dall’assegnazione delle auto aziendali ad uso promiscuo. Storicamente, la concessione dei veicoli rientra fra i cosiddetti fringe benefit, elementi aggiuntivi alla retribuzione monetaria finalizzati a incentivare la fidelizzazione del personale e ad ottimizzare la gestione delle risorse. Oggi, la tematica è fortemente intrecciata a questioni ambientali e di transizione ecologica, che incidono su modalità e regole di tassazione nella determinazione del reddito di lavoro dipendente legato all’uso misto dei veicoli gestiti dall’azienda.

Definizione e funzionamento del fringe benefit per le auto aziendali

I fringe benefit sono componenti retributive integrative, riconosciute dal datore di lavoro oltre allo stipendio principale. Per la disciplina, si fa riferimento agli articoli 51 e 52 del D.P.R. 917/1986, secondo cui tali elementi concorrono alla formazione del reddito da lavoro dipendente. Il veicolo aziendale in uso promiscuo – cioè utilizzabile sia per esigenze lavorative, sia per fini personali – rappresenta uno dei casi più diffusi. Il valore di cui il dipendente beneficia non è dato dalla somma dei costi realmente sostenuti, ma da un sistema forfettario: convenzionalmente è stimata una percorrenza annua di 15.000 km, calcolata secondo il costo chilometrico stabilito dalle tabelle ACI. La percentuale di questa base imponibile che concorre alla tassazione dipende dalla normativa vigente e dalla tipologia di veicolo.

Quadro normativo sulla tassazione delle auto aziendali: evoluzione fino al 2024

Il regime di tassazione delle auto aziendali ad uso promiscuo ha subito un’evoluzione coerente con gli indirizzi comunitari e la crescente attenzione alla sostenibilità. Dal 1° luglio 2020, la disciplina (articolo 51, comma 4, lettera a) del TUIR, come riformulato dalla Legge n. 160/2019) ha introdotto aliquote differenziate a seconda delle emissioni di CO2. Questo assetto prevedeva:

• 25% per veicoli con emissioni di CO2 fino a 60 g/km
• 30% per valori superiori a 60 g/km ma non a 160 g/km
• 50% dal 2021 per emissioni tra 160 e 190 g/km
• 60% dal 2021 per emissioni oltre 190 g/km

Questi parametri permettevano di incoraggiare l’adozione di vetture a basso impatto ambientale, garantendo al contempo benefici fiscali sia per il lavoratore che per il datore di lavoro.

La riforma fiscale 2025: nuove regole per il fringe benefit e criteri di assegnazione

Il contesto normativo ha subito ulteriori innovazioni con la Legge di Bilancio 2025, disciplinata dall’art. 1, comma 48 della L. 207/2024. Dal 1° gennaio 2025, per i veicoli nuovi concessi in uso promiscuo ai dipendenti, la percentuale su cui calcolare il fringe benefit passerà indicativamente al 50% della percorrenza convenzionale secondo ACI, con percentuali ridotte al 20% per le auto ibride plug-in e al 10% per le vetture elettriche. Questa revisione introduce un criterio legato alla tipologia di alimentazione, superando definitivamente la sola valutazione delle emissioni.

Requisiti di applicazione e decorrenze della nuova disciplina

L’applicazione del nuovo regime è subordinata al rispetto di tre condizioni:

• Immatricolazione del veicolo a decorrere dal 1º gennaio 2025
• Stipula del contratto di assegnazione in uso promiscuo dal 1º gennaio 2025
• Effettiva assegnazione al dipendente successiva a tale data

Solo in presenza di tutte queste condizioni si potrà valutare il fringe benefit secondo la nuova logica. In assenza dei tre requisiti, si applicheranno le regole precedentemente in vigore.

Clausole di salvaguardia e regime transitorio per le auto già ordinate o assegnate

I veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo ai dipendenti entro il 30 giugno 2025 continueranno a beneficiare del regime previgente. La cosiddetta «clausola di salvaguardia» consente dunque una transizione graduale e garantisce certezza a datori di lavoro e lavoratori in merito alla pianificazione degli acquisti e dell’assegnazione delle auto.

Modalità di calcolo del fringe benefit: criteri, tabelle ACI ed esempi pratici

Il calcolo del reddito imponibile legato ai benefit aziendali prevede l’utilizzo delle tabelle ACI disponibili annualmente. Il valore forfettario annuo della percorrenza (15.000 km) viene moltiplicato per il costo chilometrico del modello assegnato; sul risultato si applica la percentuale prevista dalla legge:

*Le percentuali variano in base alla disciplina transitoria e alle condizioni di immatricolazione/assegnazione.

Ad esempio, per una vettura del segmento medio con costo chilometrico ACI ipotetico di €0,45/km (uso annuale), il valore imponibile sarà calcolato così:

• Valore convenzionale: 15.000 km x €0,45 = €6.750
• Benefit imponibile per auto plug-in (20%): €1.350
• Benefit imponibile per auto elettrica (10%): €675

Le somme trattenute al dipendente per utilizzo privato sono detratte dal valore imponibile, e il benefit deve essere ragguagliato al periodo effettivo di assegnazione. Tutte le cifre e metodologie vanno dettagliate nella Certificazione Unica del dipendente.

Implicazioni fiscali e gestionali: impatti su imprese e dipendenti

L’adozione delle nuove norme porta a risvolti pratici rilevanti sulla deducibilità dei costi aziendali e sulla struttura contributiva a carico del lavoratore. Dal punto di vista dell’impresa, i costi sono deducibili in misura variabile secondo la tipologia d’uso e la natura del bene concessa (autoveicoli in uso promiscuo, esclusivamente strumentali all’attività, utilizzati da agenti/rappresentanti, etc). Il dipendente, invece, vede aumentata la componente retributiva oggetto di tassazione IRPEF e contributiva, secondo i nuovi parametri. Ogni accordo sull’assegnazione delle auto deve essere formalizzato per iscritto, contenere clausole su optional, responsabilità per sanzioni, gestione in caso di sospensione del lavoro e disciplina del riaddebito al lavoratore di eventuali spese extra. Il valore del benefit si somma alle altre voci che concorrono al limite annuo di esenzione (fino a €1.000, o €2.000 in caso di figli a carico), oltre il quale si applica la tassazione integrale.

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