Eredità e successione, quando scatta il conguaglio se un erede riceve di più degli altri per sentenza n.15443 Cassazione

di Marianna Quatraro pubblicato il 15/07/2025 alle 19:01

Quali sono i casi in cui spetta un conguaglio di eredità agli eredi legittimi secondo una nuova sentenza della Corte di Cassazione

L'ambito successorio italiano si caratterizza per una disciplina dettagliata e rigorosa, volta a garantire l'equa suddivisione dei beni del defunto tra i suoi eredi.

La corretta applicazione delle regole sulla divisione ereditaria assume particolare rilevanza soprattutto in presenza di conguagli, ovvero i pagamenti in denaro che servono a riequilibrare il valore delle quote assegnate ai vari eredi. Recentemente, la Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 15443 del 3 giugno 2025, ha fornito importanti chiarimenti su quando si ha diritto al conguaglio di eredità sulle relative implicazioni fiscali.

Divisione ereditaria e determinazione delle quote: principi generali

La normativa italiana stabilisce che, in assenza di diverse disposizioni testamentarie, la divisione di un'eredità debba avvenire attribuendo a ciascun coerede una porzione materiale dei beni. In linea generale, la divisione avviene secondo le quote di legittima indicate dalla legge o dal testatore, per garantire valore omogeneo tra i partecipanti alla comunione.

È frequente che la composizione del patrimonio ereditario, spesso eterogeneo per natura e valore (ad esempio, compresenza di immobili, denaro e crediti), renda difficile una divisione in natura; in questi casi, interviene il conguaglio in denaro.

Lotti e omogeneità: In presenza di beni divisibili, si formano lotti di valore il più possibile equivalente, rispettando però la possibilità che singoli immobili siano assegnati per intero a un coerede se ciò risulta conforme agli interessi di tutti.
Compensazione delle differenze: Quando un coerede riceve beni di valore superiore o inferiore rispetto alla propria quota, si ricorre ad un pagamento compensativo verso gli altri, noto come conguaglio, evitando contestazioni circa l'equità della ripartizione.
Ruolo del giudice: Nel caso di divisione giudiziale, il magistrato gode di un margine di discrezionalità nella formazione dei lotti al fine di tutelare l'interesse dei condividenti e prevenire eccessivi frazionamenti che possano ledere il valore complessivo dei beni.

La finalità primaria rimane, dunque, quella di attribuire ai coeredi, per quanto possibile, cespiti di valore corrispondente alla rispettiva quota ereditaria. Solo dove ciò non sia realizzabile, la legge prevede soluzioni sussidiarie, come la divisione per equivalente o la vendita dei beni indivisibili.

Quando scatta il conguaglio nella successione: la regola del 5% e la natura del conguaglio secondo la sentenza 15443/2025

L'istituto del conguaglio ereditario ha subito una significativa evoluzione giurisprudenziale e la nuova sentenza introduce una netta distinzione tra il conguaglio con funzione compensativa e quello attributivo, valorizzando l'aspetto fiscale dell'operazione.

Soglia di rilevanza: Secondo la recente pronuncia, il conguaglio assume rilievo sotto il profilo fiscale solo se supera il 5% del valore della quota di spettanza dell'erede. Tale parametro già stabilito dall'Agenzia delle Entrate è stato confermato dalla Suprema Corte.
Effetti della soglia: Se la differenza tra il valore dei beni ricevuti e la quota spettante supera il limite del 5%, la parte eccedente viene assimilata fiscalmente a un trasferimento oneroso, ovvero a una vendita. Per la sola quota eccedente scatterà quindi l'imposta proporzionale prevista per i trasferimenti di proprietà (aliquota 9%).
Irrelevanza del pagamento effettivo: La presunzione è assoluta: è sufficiente l'aggiudicazione di beni eccedenti la quota, anche se il conguaglio in denaro non viene versato materialmente, perché agli effetti fiscali l'obbligo sorge comunque.

Nel caso concreto esaminato dalla Cassazione, un coerede aveva ricevuto beni per oltre 112 mila euro in più rispetto alla quota spettante. L'Agenzia delle Entrate aveva dunque applicato una doppia imposizione: l'imposta dell'1% sulla massa ereditaria e quella del 9% sul valore dei conguagli eccedenti.

La posizione della Corte è risultata chiara: la disciplina del conguaglio non si limita a riequilibrare materialmente le quote, ma in presenza di una significativa eccedenza si trasforma in un'operazione traslativa, assimilabile, limitatamente all'eccesso, a una compravendita.

Parametro	Effetto fiscale
Conguaglio ≤ 5%	Nessuna assimilazione a cessione - Solo aliquota ordinaria
Conguaglio > 5%	Aliquota proporzionale 9% sulla parte eccedente

Imposte e conseguenze fiscali della divisione ereditaria con conguaglio eccedentario

Il conguaglio di valore superiore al 5% nella divisione ereditaria ha dirette ripercussioni fiscali sia a carico degli eredi che degli eventuali aventi causa. L'Agenzia delle Entrate considera la porzione eccedente come oggetto di una cessione a titolo oneroso.

Base imponibile e aliquota: Il conguaglio soggetto a tassazione viene calcolato unicamente sulla somma che eccede il 5% rispetto alla quota spettante. Su tale importo viene applicata l'aliquota proporzionale del 9%.
Imposta di registro: In aggiunta all'imposta proporzionale, sulla divisione dell'asse ereditaria si applica la tradizionale aliquota dell'1% sull'intero valore netto dell'eredità.
Effetti anche senza corresponsione: Ai fini fiscali, conta la previsione del conguaglio in atto o in sentenza, non il reale versamento da parte dell'erede eccedentario.
Conseguenze patrimoniali: Per l'erede che riceve una quota eccedente, gli oneri fiscali possono incidere in modo rilevante sulla convenienza dell'operazione, talvolta anche rendendo meno conveniente ricevere beni in natura rispetto ad una liquida suddivisione monetaria.

Distinzione tra conguaglio compensativo e attributivo: implicazioni pratiche e giuridiche

La differenza tra conguaglio compensativo e conguaglio attributivo ha impatto su varie dinamiche ereditarie. Il compensativo consiste nel riequilibrare le differenze di valore tra le porzioni concretamente assegnate ai coeredi rispetto alle rispettive quote ideali di diritto. Si manifesta in tutte le ipotesi in cui, per motivi di composizione dell'eredità, l'assegnazione debba essere integrata con un versamento in denaro.

Compensativo: Ha la funzione di colmare uno scarto di valore tra le quote per effetto di una divisione materiale inevitabilmente imperfetta. Non assume mai rilievo traslativo se contenuto nei limiti del 5%.
Attributivo: Si configura quando, per ragioni di inadeguatezza quantitativa o qualitativa delle porzioni, si attribuisce a un coerede beni per un valore intenzionalmente superiore alla sua quota, controverso soprattutto per i beni non comodamente divisibili.
Implicazioni giuridiche: Nel primo caso, il conguaglio rimane uno strumento accidentale e sussidiario rispetto alla divisione materiale. Nel secondo caso, la funzione del pagamento è proprio quella di compensare chi non riceve beni materiali, diventando aliquota di vendita e quindi generando impatti fiscali più onerosi, come confermato dalla giurisprudenza recente.

Ruolo del giudice e criteri di equità nella formazione delle quote e nell’attribuzione dei conguagli

Quando la controversia sulla successione non può essere risolta in modo consensuale, il giudice incaricato deve procedere, secondo i criteri indicati dalla giurisprudenza, per assicurare che la divisione ereditaria sia il più possibile corretta ed equa.

Prudente apprezzamento: Il giudice dispone di un margine valutativo significativo, potendo optare per la divisione in natura oppure per la liquidazione delle quote per equivalente, e dovendo costantemente sorvegliare la proporzionalità e la ridotta entità dei conguagli, come imposto della Cassazione n. 1686/2025.
Evita monetizzazione surrettizia: Una eccessiva incidenza dei conguagli rischia di snaturare la funzione della divisione, tramutandola in una mera liquidazione monetaria delle posizioni, in contrasto con il principio primario della divisione materiale dei beni relitti.
Rispetto della comoda divisibilità: L'attribuzione di immobili indivisibili viene effettuata valutando l'opportunità di assegnazione a chi possiede quote maggioritarie o minoranza, comprendendo laddove necessario anche la prosecuzione di una comunione residuale tra alcuni coeredi.

Raccomandazioni pratiche per eredi e famiglie nella gestione della divisione ereditaria alla luce delle recenti pronunce

Per la corretta gestione e divisione di una eredità, sempre utile e consigliabile attenersi ai seguenti accorgimenti:

Stima preventiva: Effettuare una valutazione professionale aggiornata di tutti i beni relitti, per evitare squilibri significativi che possano generare conguagli eccedentari.
Valutazione della soglia: Calcolare la percentuale di eventuali conguagli rispetto alla quota ereditaria, al fine di rimanere entro il 5%, ove fiscalmente conveniente, ed evitare importi aggiuntivi gravosi.
Assistenza tecnica: Rivolgersi a professionisti qualificati (notai, avvocati, consulenti fiscali) per la redazione di atti di divisione e la verifica delle corrette implicazioni di legge.
Attenzione agli adempimenti: Controllare il regolare pagamento delle imposte dovute e la corretta indicazione nei modelli di dichiarazione di successione, per prevenire contestazioni dell'Agenzia delle Entrate.
Considerare le alternative: Nei casi di massa ereditaria indivisibile o di rilevanti disuguaglianze tra i beni, valutare la vendita dell'intero patrimonio ereditario piuttosto che rischiare conguagli superiori alla soglia, con effetto monetizzazione indesiderato.